32 » Activos por derecho de uso

La cuenta 32 Activos por derecho de uso, agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.

2. Nomenclatura de la cuenta 32

3211 Terrenos

32111 Costo
32112 Revaluación
32114 Valor razonable


3212 Edificaciones

32121 Costo
32122 Revaluación
32123 Costo de financiación
32124 Valor razonable

3220 Planta productora en producción

32201 Costo
32202 Revaluación
32203 Costo de financiación


3221 Planta productora en desarrollo

32211 Costo
32212 Revaluación
32213 Costo de financiación


3222 Terrenos

32221 Costo
32222 Revaluación


3223 Edificaciones

32231 Costo
32232 Revaluación
32233 Costo de financiación


3224 Maquinaria y equipo de explotación

32241 Costo
32242 Revaluación
32243 Costo de financiación


3225 Unidades de transporte

32251 Costo
32252 Revaluación


3226 Muebles y enseres

32261 Costo
32262 Revaluación


3227 Equipos diversos

32271 Costo
32272 Revaluación


3228 Herramientas y unidades de reemplazo

32281 Costo
32282 Revaluación

3230 Planta productora en producción

32301 Costo
32302 Revaluación


3232 Terrenos

32321 Costo


3233 Edificaciones

32331 Costo
32332 Revaluación


3234 Maquinaria y equipo de explotación

32341 Costo
32342 Revaluación


3235 Unidades de transporte

32351 Costo
32352 Revaluación


3236 Equipos diversos

32361 Costo
32362 Revaluación

3. Descripción de las subcuentas

Comprende los activos de propiedades de inversión que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

Comprende los activos de propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero, que la entidad utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un periodo económico.

Incluye activos en arrendamiento operativo bajo el control de la entidad.

4. Reconocimiento y medición

Los bienes por derecho de uso se reconocerán al inicio del contrato de arrendamiento conjuntamente con un pasivo por arrendamiento, en la contabilidad del arrendatario (NIIF 16, párrafo 22). El costo inicial del activo incluirá todos los siguientes componentes:

  • el pasivo por arrendamiento inicial;
  • los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de inicio del contrato, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
  • los costos directos iniciales incurridos; y,
  • una estimación por desmantelamiento y restauración del lugar de emplazamiento del activo arrendado (NIIF 16, párrafo 24).

El pasivo por arrendamiento, inicialmente se mide al valor presente de los pagos por arrendamiento no desembolsados. La tasa de descuento es la tasa de interés implícita si puede ser determinada, sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16, párrafo 26).

El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar, los pagos variables que dependen de un índice o una tasa, importes que se espera pagar por garantías de valor residual, el precio por una opción de compra, cuando razonablemente se espera ejercer la opción, y penalizaciones, si se acuerda contractualmente una opción para la terminación anticipada a favor del arrendatario (NIIF 16, párrafo 27).

Medición posterior

En la medición posterior, el activo se mide al costo menos depreciación y desvalorización acumuladas, salvo que activos similares en  propiedad de inversión se midan al valor razonable, o en propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en cuyo caso aplicará estas mediciones a los bienes por derecho de uso similares (NIIF 16, párrafos 30 A, 34 y 35). A su vez, el pasivo se medirá posteriormente, incrementándolo para reflejar el interés sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo por los pagos efectuados.

También se actualizará el pasivo por los cambios contractuales de variaciones en el arrendamiento, y otros cambios contractuales como la ampliación o extensión de los contratos (NIIF 16, párrafo 36). En caso no se opte por seguir el tratamiento descrito para activos por arrendamiento operativo, cuando ello es posible a opción del arrendatario, se continuará reconociendo gasto por alquileres.

La elección del reconocimiento de gastos por alquileres, en lugar de un activo por derecho de uso, solamente está permitida para arrendamientos de hasta un año de plazo, o arrendamientos donde el activo subyacente es de bajo valor (NIIF 16, párrafo 5).

Contabilidad del arrendador

La contabilidad del arrendador reflejará el activo físico por el control del atributo de propiedad, siguiendo el tratamiento prescrito en las NIIF para ese tipo de activos. Sus ingresos, en casos de activos por derecho de uso originados en operaciones de arrendamiento financiero, serán del tipo financiero, y por arrendamientos operativos, reconocerá ingresos por arrendamiento.

5. Dinámica de la cuenta 32

  • El costo de adquisición y otros directamente relacionados.
  • Los costos posteriores capitalizables.
  • Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 33.

  • La desapropiación o devolución del bien.
  • El traslado a la cuenta de propiedad inmobiliaria y propiedad, planta y equipo, según sea el caso, al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opción de compra.
  • La terminación de los contratos de arrendamiento.
  • Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 33.

6. Comentarios

Los activos por derecho de uso acumulan derechos en la contabilidad del arrendatario que están bajo el control de la entidad, en tanto tienen la facultad de decidir sobre el atributo de uso o gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de un activo de propiedad, planta y equipo.

7. NIIF e Interpretaciones relacionadas

NIIF COMPLETAS (plenas)NIIF para PYMES
NIC 16Propiedad, planta y equipoSección 20          Arrendamientos
NIC 40Propiedades de inversión
NIIF 16Arrendamientos
CINIIF 5             Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

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